Всем привет! От страха у меня прорезался новый взгляд на ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, по прибыли, направленной на финансирование кап. вложений. Излагаю: В январе купили ОС стоимостью 100 млн. руб. чистая (бухгалтерская) прибыль: на 01.01. – убыток прошлого года -10 млн.; на 01.02 – прибыль за январь т.к. 20 млн. руб.; амортизационный фонд ОС и НМА: на 01.01. 20 млн. руб. ; 1. В соответствии с п.69 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и НА, утв. Пост. Минэкономики РБ и проч. от 23.11.01г. №187/110/96/18 определено, что при полном использовании привлеченных источников финансирования кап. вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования кап.вложений – нераспределенной прибыли , перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соотв. счетах. В дальнейшем, для целей применения льготы, отрицательное значение аморт. фонда рассматривается как его отсутствие, т.е. равным 0. 2. В соотв. с Законом «О налогах на доходы и прибыль» 22.12.91 №1330-ХII : «уменьшение налогооблагаемой прибыли осущ-ся в суммах фактически произведенных затрат в ОТЧЕТНОМ периоде. Отчетным периодом признается календарный месяц. На 01.02. в учете : Д-т 010, 013 : - 80 млн. На 01.02. я имею чистую прибыль, но: 1. не имею «фактически произведенных затрат в ОТЧЕТНОМ периоде» 2. источником финансирования моих кап. вложений является не чистая прибыль, т.к. ее на начало января не было, а аморт. фонд. И делаю вывод: применить льготу по налогу на прибыль по данному кап. вложению я в принципе уже не могу?
Можете, если у вас на 1-е число есть нераспределенная прибыль, а также есть остаток непрофинансированных кап. вложений. И это при условии полного использования аморт. фонда.
Беларусь
Паляшук21.11.2006 14:04:49
В принципе, подход верный. На 01.01. у Вас отсутствовали источники финансирования, кроме амортфондов. Вы покажете их использование, а потом списываете все остальное в минус. Правда налоговики еще до конца не определились, что делать с прибылью января. А дальше прибыль на этот объект направлять нельзя, поскольку использован другой источник финансирования.
Беларусь
ТРУСИХА21.11.2006 14:06:12
У меня база ЮСИАС, там я откопала Комментарий Крятя от 31.05.06. Подскажите, как закинуть это дело сюда (там есть пример), пообсуждаем, так как до меня тоже доходит что-то не то.
Беларусь
tania-Паляшуку21.11.2006 14:08:29
Паляшук, было разъяснение в Вестнике МНС, в котором было четко написано, что аморт фонд с «-» сторнируется при возникновении прибыли, и на финансирование направляется чистая прибыль.
Беларусь
Екатерина Серьезная21.11.2006 14:09:52
Финансирование капитальных вложений (о некоторых вопросах применения льготы по налогу на прибыль)
Льгота по налогу на прибыль, связанная с финансированием капитальных вложений имеет достаточно широкое применение, в связи с чем вопросы применения данной льготы являются актуальными.
Одни из таких вопросов связанны с определением источника финансирования капитальных вложений для целей применения льготы.
В 2005 году Министерством по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов давались соответствующие разъяснения по данному вопросу, которые нашли отражения в письмах от 20.07.2005 № 2-2-13/746 и от 26.09.2005 № 2-2-13/923 (данные разъяснения публиковались в Вестнике Министерства по налогам и сборам).
С 2006 года вопросы данных разъяснений учтены при внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (постановление Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 16).
Если вернуться к данному вопросу, то в целом его можно сформулировать следующим образом:
«Что является источником финансирования капитальных вложений для целей применения льготы, в пределах которого возможно ее применение?».
Прежде чем рассматривать данный вопрос, необходимо обратиться к соответствующим положениям Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон) и Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 года № 19 (далее – Инструкция).
Так, Законом (подпункт «в» пункта 2 статьи 5) установлено, что облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
При применении данных положений Закона существовало ошибочное мнение о том, что налогооблагаемая прибыль, якобы, должна уменьшаться на сумму капитальных вложений, которые фактически произведены. Скажем, если приобретено оборудование за определенную сумму, то на эту сумму и должна быть уменьшена налогооблагаемая прибыль.
Такой подход является неверным, поскольку он не соответствует вышеуказанным положениям Закона.
В данном случае из Закона следует, что применение льготы возможно только в пределах суммы, соответствующей сумме прибыли направленной на цели финансирования капитальных вложений, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на цели капитальных вложений.
Таким образом, Закон указывает на то, что источником финансирования капитальных вложений, на сумму которого возможно применение льготы, является только прибыль организации.
Следующий вопрос, который возникал у определенной категории плательщиков, что понимать под прибылью, являющейся источником финансирования капитальных вложений, на сумму которой применяется льгота?
Здесь необходимо обратиться к положениям Инструкции.
На основании Закона Инструкцией определено, что источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
В отдельных случаях у плательщиков возникал вопрос, в каком порядке определяется данная сумма прибыли, являющаяся источником финансирования капитальных вложений? Здесь также имелись неверные утверждения о том, что прибыль остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, должна рассчитываться как разница между налогооблагаемой прибылью, отражаемой в налоговой декларации и суммами налогов и сборов, исчисляемых с прибыли (налог на прибыль, а также транспортный сбор и сбор на развитие инфраструктуры, устанавливаемые местными Советами депутатов).
Следует сразу же обратить внимание, что данная постановка вопроса не имеет никаких оснований, поскольку прибыль, являющаяся источником финансирования капитальных вложений, не может являться расчетной величиной, в качестве которой является налогооблагаемая прибыль. Как известно, налогооблагаемая прибыль, принимаемая в качестве налоговой базы, рассчитывается исключительно для целей определения величины налоговых обязательств плательщика. Расчет данной прибыли производится в порядке ведения налогового учета, осуществляемого путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. И ввиду этого показатели облагаемой налогом прибыли, который отражается в налоговой декларации, и прибыли бухгалтерской, являются показателями различными.
Налогооблагаемая прибыль, как говорилось выше, является величиной рассчитанной для целей налогообложения с учетом требований налогового законодательства. Бухгалтерская прибыль является показателем, характеризующим реальный финансовый результат организации с учетом всех ее расходов.
Таким образом показатель бухгалтерской прибыли отражает имеющиеся средства организации, которые она может направить на цели развития, включая капитальные вложения.
Таким образом, в качестве прибыли, оставшейся в распоряжении после налогообложения, может приниматься только чистая прибыль организации.
Следует отметить, что этот вывод соответствует Закону и на это обращалось внимание в разъяснении Министерства по налогам и сборам, согласованном с Министерством финансов, о котором говорилось выше.
Исходя из Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов от 17 февраля 2004 г. № 16, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется в бухгалтерской отчетности с учетом всех показателей, полученных за соответствующий отчетный период. К этим показателям относятся: выручка от реализации товаров (работ, услуг); себестоимость реализованных товаров (работ, услуг); операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.
При применении льготы необходимо исходить из того, что показатели бухгалтерской отчетности формируются на первое число каждого отчетного месяца. Поэтому в пределах соответствующего отчетного месяца возможно направление на финансирование капитальных вложений только той суммы чистой прибыли, которая имеетcя в наличие на начало этого же месяца.
На основании изложенного можно сделать главный вывод о том, что источником финансирования капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, в пределах которого применение льготы будет правомерно, является чистая прибыль организации, отраженная в установленном порядке в бухгалтерском учете по состоянию на 1-е число месяца, за который применяетс
Беларусь
Екатерина Серьезная21.11.2006 14:13:12
Продолжение Крята: за который применяется льгота.
Данный порядок с этого года определен в Инструкции с учетом постановления Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 16. Этот же подход применяется и в случае применения льготы за декабрь отчетного года, то есть конца налогового периода, налоговая декларация за который предоставляется в налоговый орган в январе очередного года.
Для целей применения льготы не имеет значения, в каком отчетном периоде получена прибыль, за счет которой осуществляются капитальные вложения. В данном случае Закон не устанавливает каких-либо ограничений. Ввиду этого, при недостатке прибыли текущего года, в качестве источника финансирования капитальных вложений может быть использована нераспределенная прибыль прошлых лет. При направлении данного источника льгота также предоставляется, и оснований для отказа в применении данной льготы в этом случае не имеется. Также в качестве источника финансирования капитальных вложений для целей применения льготы может быть направлен неиспользованный остаток фонда накопления прошлого года.
Предоставление налоговой льготы при направлении указанных источников финансирования капитальных вложений будет являться обоснованным, поскольку их наличие (создание) связано с получением в соответствующем периоде чистой прибыли, а в каком периоде эта прибыль получена (в прошлом году либо текущем) не имеет значение. Определяющим является то, что данные источники имеются и направляются на цели финансирования капитальных вложений в текущем отчетном году.
Если говорить о необходимости создания фонда накопления при применении налоговой льготы связанной с финансирование капитальных вложений, необходимо учитывать, что в этом случае налоговое законодательство также не устанавливает обязательных требований в отношении создания таких фондов, поскольку источником создания этих фондов является та же прибыль.
Законодательство о бухгалтерском учете также не устанавливает каких-либо жестких требований о необходимости создания таких фондов. Их создание является правом плательщика.
Учитывая, что решение о предварительном образовании фонда накопления организацией может не приниматься, направление прибыли на капитальные вложения в этом случае будет отражаться в бухгалтерском учете с использованием соответствующих субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с одновременным созданием источника за счет прибыли отчетного года: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – кредит соответствующего субсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Информация по направлениям использования прибыли обеспечивается посредством ведения аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фонды накопления, образованные за счет прибыли в условиях применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, отражаются на соответствующих субсчетах счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» путем составления внутренней корреспонденции по счету 84.
Таким образом, поскольку законодательство не устанавливает требований по обязательному созданию фондов накопления, то прибыль на цели финансирования капитальных вложений может быть направлена как через создание фонда накопления, так и без создания этого фонда.
Но исходя из этого необходимо учитывать, что, если по решению плательщика создается фонд накопления, то льгота при финансировании капитальных вложений может быть применена в пределах прибыли имеющейся в этом фонде.
Если же фонд накопления организацией не создается, то при направлении соответствующей суммы прибыли на цели финансирования капитальных вложений и применении соответствующей суммы льготы необходимо исходить из того какие еще расходы до финансирования капитальных вложений производились за счет этого же источника.
Говоря об источнике финансирования капитальных вложений, в пределах которого возможно применение налоговой льготы, необходимо учитывать наличие амортизационного фонда, так как в соответствии с Законом уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Данное требование Закона обусловлено тем, что амортизационный фонд также является источником финансирования капитальных вложений, поскольку создается за счет амортизационных отчислений в процессе воспроизводства основных средств и нематериальных активов. То есть при финансировании капитальных вложений в первую очередь должны быть использованы средства амортизационного фонда и только потом, в части недостающей, может быть направлена прибыль организации на сумму которой будет предоставлена льгота. Вопросы порядка создания и использования амортизационного фонда не являются предметом регулирования налогового законодательства. Порядок создания и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23.11.2001 № 187/110/96/18.
Таким образом, при наличии в организации как прибыли, так и средств амортизационного фонда, налоговая льгота будет предоставлена только в части капитальных вложений, непокрытых средствами амортизационного фонда.
Например: Налогооблагаемая прибыль 2500 тыс. руб.; капитальные вложения составили 2100 тыс. руб.; чистая прибыль организации на 1-е число месяца составила 3000 тыс. руб.; амортизационный фонд на 1-е число месяца составил 2000 тыс. руб. В данном случае сумма льготы составит только 100 тыс. руб. (2100-2000).
Необходимо обратить внимание, что данный порядок определения суммы налоговой льготы нашел отражение в форме справки о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений (приложение 2 к Инструкции), представляемой одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль в случае применения льготы.
Соответственно, если на 1-е число месяца амортизационный фонд отсутствует, то льгота может быть применена в пределах суммы чистой прибыли, имеющейся на эту же дату.
В определенных случаях порядок ведения бухгалтерского учета предусматривает отрицательное сальдо по амортизационному фонду. В этом случае для целей применения льготы отрицательное значение амортизационного фонда рассматривается как его отсутствие и, следовательно, льгота может применяться в пределах прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, без учета амортизационного фонда.
Как уже говорилось, обязательным условием применения льготы является наличие чистой прибыли как источника финансирования капитальных вложений и направление данного источника. При этом необходимо также еще раз обратить внимание, что дата, на которую фиксируется амортизационный фонд связывается с месяцем в котором направляется прибыль и, соответственно, применяется льгота. Это непосредственно указано в Законе. Период, в котором осуществлены фактические затраты здесь не имеет значения, несмотря на то, что это то же является неотъемлемым условием применения льготы.
Кроме того, учитывая, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, льгота по налогу может быть реализована в любом отчетном периоде года, независимо от того, что потенциал
Беларусь
ТРУСИХА21.11.2006 14:16:05
У него есть глава - особенности использования амортизационного фонда
Беларусь
Екатерина Серьезная21.11.2006 14:17:22
Блин, пытаюсь разместить здесь комментарий Крята, где по поводу амортизационного фонда основная мысль такова:«Вопросы порядка создания и использования амортизационного фонда не являются предметом регулирования налогового законодательства». tania , можно по-подробнее о разъяснении в Вестнике?
Беларусь
ТРУСИХА21.11.2006 14:18:21
Прошу пардону Это у Крупновой «№Учет уменьшения аморт.фонда» и там пример, в который я никак не въеду
Беларусь
ИринаС21.11.2006 14:26:00
Я понимаю так: обязательным условием применения льготы является наличие ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ у предприятия (это сч.84+сч.99) на 1-е число месяца, в котором применяется льгота и полное использование амортизационного фонда в текущем месяце. Т.е. если Вы в январе купили ОС (оплата и поступление в текущем году), а прибыли в январе у Вас нет, то льготу можно применить и в июле, и в августе, и в декабре. В январе следующего года,даже если не полностью показали использование прибыли, право на льготу у Вас пропадает. Так как ФАКТИЧЕСКОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ КАП.ВЛОЖЕНИЙ было в предыдущем периоде.
Беларусь
Тайка21.11.2006 14:31:24
у меня тоже назрел вопрос финансирования кап. вложений. ОС покупали в июне. И только на 1 ноября появилась бухгалтерская прибыль 9млн. Но аморт. фонд на это же числе -6млн. И что я могу прольготировать только 3млн? Такой вывод сделала из комментария tania-Паляшуку 21.11.2006 14:08:29 или я неправильно поняла?
Беларусь
tania21.11.2006 14:32:23
Вестник №37 за 2006, стр.68. Ключевая фраза «...Увеличение отрицат. сальдо по аморт. фонду не может являться источником финансорования кап. вложений» стр. 79. пОЭТОМУ, ЕСЛИ ПОЯВИЛАСЬ НЕРАСПРЕД. ПРИБЫЛЬ, то сторнируете амор. фонд на сумму «-» , нераспред. Прибыль списываете на финансирование кап. вложений Д99 К84 ( в недостающей сумме), и на сумму этой нераспр. прибыли можно льготировать прибыль отчетного месяца. Я так понимаю. А, еще не забудьте, что аморт. фонд на первое число должен быть равным 0=
Беларусь
Паляшук21.11.2006 14:39:10
tania, прибыль может появиться и через полгода. Налоговики говорят, что можно льготировать и через полгода. Но за это время и амортфонды изменятся, а минус может трансформироваться в плюс. Так что Вы собираетесь сторнировать? И где это написано, на стене (заборе)?
Беларусь
ТРУСИХА21.11.2006 14:53:19
Из Крупновой:« ...При появлении на 1-е число нераспределенной прибыли - реального источника финансирования кап.вложений - организация должна в полной сумме показать направление части нераспределеной прибыли, предназначенной для финансировыания произведенных кап.вложений производсвенногго назначения, на эти цели. Естественно, при условии, что ам.фонд на 1-е число не стал положительным или »сумма« его минуса не стала меньше произведенных кап.вложений (например, отрицательное значение ам.фонда - 10 млн.руб., а произведено кап.вложений - 12 млн.руб.),что означало бы направление на финансирование кап.вложений произв.назначения ам.фонда в полной сумме или частично (в раассматриваемом примере - 2 млн.руб.)» Это как? И цитирую дальше: «Если отрицательное значение ам фонда стало меньше произведеных кап.вложений, то нераспределенная прибыль, предназначеннная для финансрования кап.вложений показывается в сумме произведеных кап.вложений за минусом ам.фонда, направленного на финансирование кап.вложений (В предложенном примере - 10 000 000 руб.=12 00 00 -2 000 000). При этом следует учитывать наличие нераспределенной прибыли в качестве источника кап.вложений в достаточном »количестве«». Заворот мозгов.
Беларусь
tania21.11.2006 14:59:26
Это точно, но главное, чтобы сама Крупнова понимала, что она имела ввиду :(
Беларусь
Главбуся21.11.2006 15:16:47
Расскажу о практике этого дела . Если на 1.01. имелся убыток по чистой прибыли , то льготировать прибыль в январе нельзя. Поскольку надо показать источник финансирования приобретенных капвложений (полученных и оплаченных), то используются остатки амортфонда и при его недостаче показывается на разницу амортфонд с минусом. Так как налог на прибыль считается с нарастающим и льготы тоже, то, возможно, в какой-то момент минус по амортфонду будет покрываться чистой прибылью на начало месяца. Тогда Вы сделаете 0 по амортфонду и прольготируете прибыль на сумму доведения амортфонда до 0 с минуса.
Беларусь
Тайка21.11.2006 15:26:14
Главбуся:«...Тогда Вы сделаете 0 по амортфонду и прольготируете прибыль на сумму доведения амортфонда до 0 с минуса.» какой проводкой делать 0 по амортфонду и в моем случае я смогу прольготировать 6млн?
Беларусь
ТРУСИХА21.11.2006 16:21:22
Проводка по ам фонду односторонняя. Вопрос, убрали с ам.фонда минус, и этот минус прольготировали, в след месяце опять получили прибыль - льготируем оставшуюся сумму в пределах прибыли?
Беларусь
Главбуся21.11.2006 16:43:50
Да. И так до конца года. Только не забудьте, что амортфонд тоже каждый месяц появляется.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»